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稅務訊息與中國大陸稅制交流(2010年4月)
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★ 稅務訊息:

一、稅法上有無經常居住國內之認定,非以居住天數多寡論斷

  (桃園訊)財政部臺灣省北區國稅局表示:居住國內雖未滿183天,惟生活及經濟重心均在國內,仍屬中華民國境內居住之個人,依規定要辦理綜合所得稅結算申報。

  該局舉例說明:轄內納稅義務人A君92年度有營利、薪資、利息及租賃等所得合計875萬餘元,已超過當年度規定之免稅額及標準扣除額合計數,未依所得稅法第71條規定辦理綜合所得稅結算申報,經該局查獲,核定補徵稅額89萬餘元並處罰鍰35萬餘元。A君主張其久居日本,於83年7月1日入境中華民國並辦理戶籍遷入登記,辦妥戶籍後即返回僑居地日本,並未在中華民國境內繼續居住,且課稅年度僅在臺灣居住共計23天,未滿183天,應屬非中華民國境內居住之個人,其所得稅應為就源扣繳,毋需辦理結算申報,稽徵機關改按居住者之身分課徵個人綜合所得稅,顯然有誤云云,申經復查及訴願均遭駁回,提起行政訴訟,亦遭行政法院判決敗訴。

  
行政法院判決指出,A君申請戶籍遷入登記於新竹縣,即在我國境內設有住所。且戶籍地乃多項權利義務法律關係之所繫,則無論A君係以久住之意思設定住所於該地,或因一時之目的居住於該地,依民法第22條規定該戶籍地即可視為住所,且A君92年度確有入境 3次在國內居住該戶籍地之事實,縱於一課稅年度內未居住滿183天,仍應視為中華民國境內居住之個人。況查A君所得來源包括投資公司之營利所得及薪資所得,合計其在中華民國境內有營利、薪資、利息及租賃等所得高達875萬餘元,如未考量其經濟活動重心,一概以在中華民國境內居住天數不長即認為無久住之意思,而認屬非居住者不適用結算申報規定,是難實現我國所得稅法量能課稅與公平正義原則,乃判決A君敗訴。

  
該局呼籲:所得稅法所稱「經常居住」,並不以居住天數之多寡作為論斷,而是按該個人實際入境後確屬居住於住所,並以之為生活、經濟中心而為法律關係等客觀事實加以觀察,請納稅義務人釐清觀念,避免申報錯誤。

二、製造業或經營進口貿易之營業人,銷售貨物或勞務予非營業人,應如何開立統一發票?

  (臺中訊)財政部臺灣省中區國稅局表示,邇來有部分製造業及經營進口貿易之營業人,開予非營業人之統一發票,因未載明買受人名稱及地址而被處罰。該局特別提醒營業人,按統一發票使用辦法第9條第1項第2款規定,製造業或經營進口貿易之營業人,銷售貨物或勞務與非營業人開立之統一發票,應載明買受人名稱及地址,或身分證統一編號,係因製造業或進口商原屬以批發交易為主,買受人如非營業人或政府機構、團體,而為個人時,為免取巧、逃漏,乃有規定須載明地址、姓名與身分證統一編號,以利查證,至於陳設有門市部兼營零售業務者,其買受人如屬個人,自得免依上開規定辦理。該局進一步說明,依加值型及非加值型營業稅法第48條規定,營業人開立統一發票,應行記載事項如未依規定記載或記載不實者,除通知限期改正或補辦外,應按統一發票所載銷售額,處1%罰鍰,其金額最低不得少於新臺幣1,500元,最高不得超過新臺幣15,000元。經主管稽徵機關通知補正而未補正或補正後仍不實者,則連續處罰之。因此,該局特別呼籲是類營業人務必依規定開立統一發票以免受罰,相關規定如尚有任何疑問,可撥免費服務電話 0800-000321 0800-000321或上中區國稅局網站
www.ntact.gov.tw 點選網頁電話,該局將竭誠為您服務。(提供單位:稽核科盧宗祺,電話: 04-23051111 04-23051111轉6210)

三、員工如自備汽、機車供公司業務之用,其汽油費能否列報於公司營業費用?

  財政部臺灣省南區國稅局說明,公司因業務需要與其僱用之員工訂立合約,利用員工自有之汽、機車供公司業務之用,經約定由公司補貼支付之汽油費、修繕費、停車費、過橋費等,可憑合約及有關原始憑證列報公司之營業費用,免視為員工之薪資所得,但不包括車輛之牌照稅、燃料使用費、保險費及折舊。
因此,該局特別提醒公司於列報前揭費用時,除應妥善保存憑證及相關資料外,並應依其性質列支費用科目,以免嗣後遭國稅局剔除或轉正而補稅。

★中國大陸稅制交流:

轉讓定價指引 風險分析


  台商在大陸從事稅務規劃前,須先釐清「節稅、避稅、逃稅」三者間的差異,節稅是指利用稅收優惠政策直接少繳稅,像申請「高新技術企業」認定,企業所得稅稅率便可由25%直接下降到15%。

  避稅是指在不違法前提下進行最大節稅努力,萬一不被官方認可,那就須把稅款再補繳回政府,避稅最典型的例子是移轉定價;但逃稅就完全不同,逃稅是種違法行為,嚴重的還可能會坐牢,問題是台商常搞混避稅與逃稅的差別,誤把避稅當成逃稅,忽略了很多稅務政策本身就存在相當程度的模糊空間。

  實務中有太多稅務問題可以有不同的解釋角度,甚至是不同的官方看法,如果單從創造股東最大價值,爭取稅務利益角度來看,不能說避稅就一定不對,重點是要做好心媟ЁヾA避稅有可能會被官方推翻,也有可能獲得政府某個程度的承認。

  以香港公司為例,台商得先弄清楚設立的香港公司,是拿來作為控股用途(Holding)還是交易用途(Trading)。控股用途的香港公司大多是為了嘗試在利潤匯出大陸時,能否適用比較低的5%稅率,以上海為例,去年上海台商辦理利潤匯出,有的適用5%稅率,但也有被稅務局認定依10%稅率繳納利潤匯出所得稅。

  即使這種設立香港公司爭取較低利潤匯出稅率的嘗試被稱為避稅,也不會有任何的法律後果,且香港官方對境外所得並不課稅,控股用途的香港公司不該被考量在此次香港官方新頒佈的轉讓定價指引範圍內。

  至於用作交易用途的香港公司,必須釐清當初設立香港公司的目的,是真的要拿來作為交易主體,還是只為了要在香港開立銀行帳戶須有個法人主體。

  如果香港公司在香港沒有任何辦事機構、人員或物流等實際經營行為,只是國際間常見的三角貿易,卻硬要說這樣的交易在香港必須繳稅,目前還存在很大爭議。對台商來說,真正重要的不是要在香港還是BVI、開曼、薩摩亞等地設立公司,重要的是香港的銀行最終接受哪媯虪U的公司可以開設銀行帳戶,萬一真的擔心香港公司會被香港官方以移轉定價為由課稅,那就拿香港公司到台灣的銀行開立OBU帳戶,讓所有金流都在台灣完成,香港沒有任何交易痕跡,就不須擔心香港移轉定價課稅的問題。

  目前有很多台商以大陸公司名義,或台灣公司名義在香港開立銀行帳戶,目的為利用香港資金進出方便的優勢,香港對台商未來最大的價值,不該只從稅務上去考慮,還是該從銀行端的資金融通進行規劃才是重點,至於移轉定價的稅務問題,台商該把注意力放回大陸,因為移轉定價的查稅,一般都先發生在工廠所在地,大陸是目前移轉定價查稅最雷厲風行的地區,要有稅務風險,大陸遠大於香港。


2010-04-16 11:20:48
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